Давальческое сырье недостача списание материалов. Учет операций по переработке давальческого сырья

Основанием для проведения инвентаризации является приказ организации-давальца, в котором определяются состав инвентаризационной комиссии и сроки проведения. Инвентаризация давальческих материалов, переданных в переработку подрядчику, должна проводиться не реже чем раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Следует получить от подрядчика приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей, определить данные о фактическом наличии материалов, переданных в переработку другой организации, которые следует занести в инвентаризационные описи. Выявленные отклонения фактического количества материалов от их количества, отраженного в бухгалтерском учете, отражаются в сличительных ведомостях.

Обоснование: Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Инвентаризация производится по его местонахождению и материально ответственному лицу (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Указания)).

Случаи, в которых инвентаризация обязательна, перечислены в п. 1.5 Указаний (в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности). Организация по собственному желанию для усиления контроля над ресурсами может утвердить в своей учетной политике, что инвентаризация проводится чаще, например: "Инвентаризация сырья и материалов, переданных в переработку на сторону, проводится ежемесячно" (п. 2.1 Указаний).

Основанием для проведения инвентаризации давальческих материалов, переданных в переработку, является приказ по организации, в котором определяются состав инвентаризационной комиссии и сроки проведения.

Переданные на сторону материалы не списываются с баланса организации-давальца, так как продолжают оставаться ее собственностью (п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Они продолжают учитываться на счете 10 "Материалы", но обособленно на субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (п. п. 156, 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

При этом заказчику следует установить в договоре с подрядчиком порядок и формы представляемых приходных и расходных документов и/или отчета о движении материальных ценностей.

Цель инвентаризации — сравнение остатков материалов, числящихся в учете организации-давальца, с их фактическим наличием.

Рассмотрим порядок проведения инвентаризации давальческих материалов, переданных в переработку подрядчику (субподрядчику).

1. До начала инвентаризации комиссии следует получить от подрядчика приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей с даты последнего отчета подрядчика об использовании материалов, представленного собственнику (так как после этой даты организация-собственник в своем учете проводок не осуществляла), которые составляет подрядчик при получении материалов к себе на склад, при их списании в производство и при ином движении (порче, перемещении, возврате). Наличие материалов, переданных в переработку другой организации, устанавливается путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера (п. 2.7 Указаний).

До начала проведения инвентаризации давальческих материалов у подрядчика необходимо определить зону хранения материалов. Это важно в целях исключения пересортицы, недостач и излишков, так как давальческие материалы могут храниться рядом с материалами, принадлежащими другим лицам, в том числе самому подрядчику.

Также необходимо учесть, что на момент проверки наличия материалов они могут быть использованы подрядчиком в каком-то объеме. Тогда инвентаризации также подлежат готовая продукция, выполненная из этих материалов, и/или незавершенное производство. Оценку фактического количества использованных материалов следует проводить на основании расходных и исполнительных документов (схем, чертежей, журналов и т. п.).

2. Проверка фактического наличия имущества проводится при обязательном участии материально ответственных лиц (п. 2.8 Указаний).

Учитывая, что материалы находятся у подрядчика (субподрядчика), присутствие материально ответственного лица — работника организации-подрядчика при инвентаризации обязательно.

3. Данные о фактическом наличии заносятся в инвентаризационные описи (например, в форму N ИНВ-3, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, или иную форму, разработанную организацией).

В описях следует указать наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов (п. 3.24 Указаний).

4. Выявленные отклонения фактического количества материалов от их количества, отраженного в бухгалтерском учете (с учетом полученных документов о движении), отражаются в сличительных ведомостях (разд. 4 Указаний).

Как провести инвентаризацию давальческих материалов, переданных в переработку подрядчику (субподрядчику)?

Какие документы оформляются во время инвентаризации давальцем давальческого сырья у переработчика?

Организация проводит инвентаризацию давальческого сырья. Как правильно оформить первичные документы при данной инвентаризации - читайте в статье.

Вопрос: Какие документы оформляются во время инвентаризации давальцем давальческого сырья у переработчика? Какие реквизиты являются обязательными?

Ответ: В данном случае нужно составить отдельную опись по сырью, переданному переработчику (п. 2.11 Методических указаний, утвержденных ).

Определенного порядка проведения инвентаризации имущества, переданного переработчику, не установлено. Из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 следует следующее.

Инвентаризационную опись по давальческому сырью, переданному в переработку должен составить подрядчик. Он обязан обеспечить сохранность переданного ему имущества, что достигается посредством проведения инвентаризации.

Один экземпляр описи передается Вашей компании. В опись нужно включить все обязательные реквизиты первичного документа, установленные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Опись можно разработать на основании формы ИНВ-3.

В соответствии с п.1.3 Указаний инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, в частности, полученные для переработки. То есть организация-подрядчик обязана проводить инвентаризацию указанных ценностей (1.3, 3.7 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации-подрядчика (п. 2.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Таким образом, порядок и срок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации-подрядчика.

В то же самое время стороны в договоре могут дополнительно предусмотреть периодичность, конкретные сроки и порядок проведения инвентаризации, в том числе прописать условие о возможности участия Вашей компании в проведении инвентаризации.

Обоснование

Как организовать документооборот в бухгалтерии

Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
• подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.

Такой перечень установлен частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 13.06.1995 № 49

1.3. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.

2.1. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Добавить комментарий
• Судебные решения

Н. Салиева, главный бухгалтер

КАК ОТРАЗИТЬ ИЗЛИШКИ И НЕДОСТАЧУ ДАВАЛЬЧЕСКИХ МАТЕРИАЛОВ?

Излишки. В зависимости от того, на каких условиях заключен договор, излишки материалов возвращаются заказчику или остаются у исполнителя в счет взаиморасчетов за СМР. Если по договору излишки переходят в собственность подрядчика, то эту операцию отражают в учете как реализацию.

Недостача. Давальческие материалы подрядчиком могут быть утрачены (по причине порчи, хищения и т. д.). Под недостачей мы будем подразумевать нехватку материалов сверх норм естественной убыли. Недостача давальческих материалов в пределах норм естественной убыли у подрядчика не отражается, ее списывает заказчик, относя на себестоимость строительства.

Как отразить недостачу давальческих материалов в бухгалтерском и налоговом учете у подрядчика и заказчика?

Учет у подрядчика. Недостача и порча ТМЗ при наличии виновных лиц возмещается виновными лицами (добровольно либо в принудительном порядке по решению суда). В том случае, если порча произошла вследствие чрезвычайной ситуации, или если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них причиненного ущерба, то сумма недостачи списывается на финансовые результаты (в налоговом учете на вычеты не идет).

На практике часто часть недостачи погашается за счет работника, а часть списывается на расходы (бухгалтерские), так как согласно статье 167 Трудового кодекса материальная ответственность в полном размере ущерба, причиненного работодателю, возлагается на работника в случае:

1) необеспечения сохранности имущества и других ценностей, переданных работнику на основании письменного договора о принятии на себя полной материальной ответственности;

2) необеспечения сохранности имущества и других ценностей, полученных работником под отчет по разовому документу;

3) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсикоманического опьянения;

4) недостачи, умышленного уничтожения или умышленной порчи материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных работодателем работнику в пользование;

5) причинения ущерба незаконными действиями работника, подтвержденными в порядке, установленном законодательством РК.

Если нанесен ущерб работником, но он не подпадает под вышеуказанные случаи (например, не подписан с материально ответственным лицом договор о полной материальной ответственности), то за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своей средней месячной заработной платы ( Трудового кодекса). Следует иметь в виду, что любое удержание из заработной платы работника делается только с письменного согласия самого работника. Размер удержаний из заработной платы не может составлять более 50% ежемесячного заработка, при превышении этого предела возмещение удерживается помесячно ( Трудового кодекса).

Учет у заказчика. Если при сверке по остаткам давальческого сырья была выявлена недостача, которая добровольно признана подрядчиком и компенсирована заказчику денежными средствами исходя из рыночной стоимости утраченных материалов, превышающей их балансовую стоимость, бухгалтер обязан:

В целях налогообложения прибыли включить сумму возмещенного причиненного ущерба в состав внереализационных доходов на дату ее признания подрядчиком, так как согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, полученные компенсации по ранее произведенным вычетам включаются в совокупный годовой доход налогоплательщика. К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб ( Налогового кодекса);

Одновременно списать во внереализационные расходы стоимость недостающих давальческих материалов;

Восстановить ранее принятый к зачету НДС в части, приходящейся на стоимость недостачи, так как на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). Сумма корректировки определяется путем применения ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товарно-материальных запасов на эту дату;

Отразить восстановленную сумму НДС в составе прочих расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В случае отказа подрядчика добровольно компенсировать стоимость недостачи давальческих материалов заказчику необходимо обратиться в суд.

Давальческое сырье (материалы) - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (абз. 2 п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). О бухгалтерском учете давальческого сырья расскажем в нашем материале.

Как учесть давальческое сырье

Для переработки сырья на давальческой основе между заказчиком и подрядчиком заключается договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Этот договор предполагает выполнение подрядчиком работ по ремонту (строительству) или изготовлению продукции для организации-заказчика из полученных от нее материалов.

При этом передаваемые по договору материалы не переходят в собственность подрядчика, а потому с бухгалтерского учета заказчика не списываются. Аналогично, подрядчик не может включать получаемые материалы в состав собственного имущества.

Поэтому у заказчика переданные в переработку материалы продолжают числиться на счете 10 «Материалы», но переводятся на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а у подрядчика принимаются на забалансовый учет на счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

В Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) указано, что на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Про счет 003 «Материалы, принятые в переработку» указано, что на нем обобщается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Бухгалтерские записи по давальческому сырью

Приведем по давальческому сырью проводки, которые обычно делаются у заказчика и подрядчика (переработчика).

Бухгалтерский учет у заказчика ремонтных (строительных) работ:

Если давальческое сырье передается для изготовления продукции, то учет у заказчика будет такой:

У подрядчика бухгалтерский учет давальческого сырья, принятого для проведения ремонтных (строительных) работ, представим в таблице:

При производстве продукции для заказчика из давальческого сырья комплекс указанных выше проводок будет дополнен записями по счету 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». По дебету этого счета будет учтена изготовленная продукция из давальческого сырья до передачи ее заказчику, а по кредиту – продукция, переданная заказчику.

Здравствуйте. Мы субподрядчики, получили давальческое сырье. На объекте произошла кража части давальческого сырья. Подрядчику мы будем возмещать стоимость украденных материалов, скорее всего стоимость украденного будет зачтена в стоимость выполненных работ. Подрядчик выставляет нам на сумму украденного давальческого сырья счет-фактуру и товарную накладную. Подскажите, пожалуйста: 1) Куда девать с 003 счета это украденное сырье. 2) Оприходую если я по товарной-накладной материалы, то они у меня повиснут на 10 счете? Как вести учет того чего нет? 3) Приходуя давальческое сырье по М-15 у меня не было НДС (в органы МВД была предоставлена М-15 например на сумму 1000р), сейчас я получу Счет-фактуру, в которой стоимость уже с НДС (1180р), что мне делать с этим НДС, его принимать к уменьшению налога к уплате? Буду очень благодарна ответу с бух. проводками. Спасибо.

Ответ